Патент для предпринимателя

Патент – только для индивидуальных предпринимателей!

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот специальный режим в отличие от УСН или ЕНВД.

Для применения патентной системы налогообложения существуют и ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:

- средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;

- объем годовой выручки превышает 64 020 000 руб.;

- деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция).

Виды деятельности

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Так, например, к ним относятся:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

парикмахерские и косметические услуги;

ремонт мебели;

услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

розничная торговля;

услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.

 

Патент и срок его действия

Патент действует на территории субъекта РФ, который указан в данном патенте. Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах одного календарного года, то есть срок действия патента не может перейти на следующий год. Для продолжения деятельности в рамках патентной системы предприниматель обязан в срок до 20 декабря подать заявление в территориальный налоговый орган.

 

Налогообложение в рамках патентной системы

6% от потенциально возможного дохода - ставка единого налога по патентной системе. Значение потенциально возможного дохода устанавливается в законе субъекта РФ. Актуальную редакцию Закона РС(Я) «О налоговой политике» можно скачать на сайте ФНС.

Оплата налога: если патент выдан на срок до шести месяцев – единовременная уплата в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если срок действия патента  - от 6 до 12 месяцев, необходимо уплатить в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При применении патентной системы отменяются:

НДФЛ – по доходам, полученным в рамках патентной системы;

налог на имущество физических лиц – по имуществу, используемому в рамках патентной системы;

НДС – по операциям в рамках патентной системы. Сохраняется уплата НДС при ввозе товаров, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом.

ИП, применяющие упрощенную систему, продолжают уплачивать:

страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование (тарифы страховых взносов для них понижены – 20% ПФР, 0% ФФОМС, 0% ФСС);

другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на землю, транспортный налог и др.).

 

Совмещение патента и УСН

НК РФ не содержит запрета на совмещение предпринимателем УСН и патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

 

Налоговый учет

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Предприниматели, применяющие патентную систему, ведут учет доходов кассовым методом.

При этом, так как налогоплательщики патентной системы обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.

 

Начало и прекращение применения патентной системы

Переход на патентную систему или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется ИП добровольно.

Для перехода на патентную систему ИП подает в территориальный налоговый орган заявление в произвольной форме (рекомендованную ФНС форму можно скачать на сайте http://www.nalog.ru/ в разделе для индивидуальных предпринимателей) не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить ИП об отказе в его выдаче.

Основаниями для отказа могут служить:

несоответствие заявленного вида деятельности перечню, установленному в законе субъекта РФ;

указание неверного срока действия патента;

утрата права на применение патентной системы или прекращение предпринимательской деятельности в рамках патентной системы в текущем году;

наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

 

Утрата права на применение патентной системы

ИП считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в одном из случаев:

если с начала календарного года его доходы от реализации превысили 60 млн руб.;

если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек;

если налог в связи с применением патентной системы не был уплачен в установленные сроки.

При утрате права на применение патентной системы ИП обязан уплатить налоги в рамках общей системы с начала налогового периода. При этом у него есть право уменьшить НДФЛ на сумму уже уплаченного налога в рамках патентной системы.

ИП, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства.

 

Выбор оптимального варианта

Рассчитаем оптимальный вариант налогового режима для следующего примера: индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по дизайну интерьеров в Якутске, выбирает между УСН и патентом.

1) Патентная система.

Предприниматель не имеет наемных работников, поэтому потенциально возможный годовой доход по патенту составит 225 000 рублей.

Налог по патенту: 225 000 * 6% = 13 500 рублей.

Страховые взносы: на патентной системе страховые взносы льготные, платеж в ПФР по пониженной ставке 20% = 6500 руб., в остальные фонды не уплачивается.

Итого общие платежи: 13 500 руб. + 6 500 руб. = 20 000 руб.

2) УСН.

Налоговая ставка = 6% от дохода или 15 % от чистой прибыли (доходы – расходы)

Страховые взносы рассчитываются без льготы, поэтому составят 37 476 рублей (ПФР = 32 479,2 руб., ФФОМС = 3185,46 руб., ФСС = 1811,34 руб.).

Расчет по налоговой ставке от величины дохода (6%)

Условно оставляем прежнюю величину дохода за один календарный год 225 000 руб.: 225 000 * 6% = 13 500 рублей.

Страховые взносы = 37 476 руб.

Итого сумма налога: 50 976 рублей.

Но при этом следует учитывать, что ИП, уплачивающий налог, исходя из дохода, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму уплаченных страховых взносов.

То есть в нашем случае ИП может уменьшить налогооблагаемую базу на 37 476 руб., и окончательный налог составит 13 500 рублей.

Расчет по налоговой ставке от величины чистой прибыли (15%)

Условно оставляем прежнюю величину дохода за один календарный год 225 000 руб.

Страховые взносы = 37 476 руб.

Условно считаем понесенные расходы = 100 000 руб.

225 000 руб. – 100 000 руб. = 115 000 руб. (налогооблагаемая база)

15 % = 17 250 руб.

17 250 руб. + 37 476 руб. = 54 726 руб.

Вывод: в рассмотренном примере ИП следует предпочесть в качестве налогового спецрежима УСН, рассчитываемый исходя из величины дохода. Патентная система налогообложения для данного вида деятельности будет более затратной.

 

В статье использованы материалы с сайта Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ и информационно-правового портала Гарант.ру http://www.garant.ru/.